Чи можна скласти дві податкові накладні на одну суму авансу за товар: роз'яснення від ДПС

У практиці бухгалтерського обліку та оподаткування часто виникають питання щодо правильності оформлення податкових накладних (ПН) при отриманні попередньої оплати за товари чи послуги. Одним із таких питань є можливість складання двох або більше ПН на одну суму авансу. Запорізькі податківці надали роз’яснення щодо цієї ситуації, базуючись на нормах Податкового кодексу України (ПКУ).

Нормативні підстави складання податкових накладних

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПКУ, на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису. Ця накладна повинна бути зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) у встановлений ПКУ термін. Слід зауважити, що пункт 201.7 статті 201 ПКУ чітко регламентує, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли як попередня оплата (аванс).

Вимоги до дат виникнення податкових зобов’язань

Згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПКУ, датою виникнення податкових зобов’язань з постачання товарів/послуг є дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: дата зарахування коштів від покупця на рахунок платника податку або дата відвантаження товарів. Це означає, що податкові зобов’язання можуть виникнути як при отриманні передоплати, так і при фактичному постачанні товарів чи послуг.

Формування податкового кредиту

Правила формування податкового кредиту визначено статтею 198 ПКУ. Відповідно до пункту 198.3, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку. Датою віднесення сум податку до податкового кредиту є дата тієї події, що відбулася раніше: або дата списання коштів з рахунку платника, або дата отримання товарів/послуг.

Підсумки роз’яснення від ДПС

Запорізькі податківці зазначають, що складання двох або більше податкових накладних на одну суму попередньої оплати не відповідає нормам ПКУ. Це порушує принцип ідентифікації операцій, оскільки податкова накладна має чітко відображати повне або часткове постачання товарів/послуг чи отримання авансу. У разі складання таких некоректних накладних покупець не має підстав для віднесення зазначених у них сум ПДВ до податкового кредиту, оскільки такі накладні не відповідають первинним документам.

Отже, при отриманні попередньої оплати за товари чи послуги слід скласти одну податкову накладну на всю суму авансу, що забезпечить коректне відображення операцій та уникнення можливих проблем з податковим кредитом. Завжди дотримуйтеся вимог ПКУ та слідкуйте за актуальними роз’ясненнями податкових органів, щоб уникнути податкових ризиків. Звертайтесь до нашої компанії з питань аутсорсингу бухгалтерії.